十分钟弄懂研发费用加计扣除如何归集

研发费用加计扣除是一项重要的企业所得税优惠政策

企业要如何操作才可以正确享受税收优惠,

规避涉税风险?

不同研发活动流程、归集口径、申报要求有哪些?

小编为您梳理的研发费税前加计扣除的重点知识

让企业可以合理合规享受政府红利


关于研发费税前加计扣除政策

首先我们简单弄明白啥是企业研发费税前加计扣除?

做这个有什么用?


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加计扣除

加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式,一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额。

如对企业的研发支出实施加计扣除,则称之为研发费用加计扣除。

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企业研发费加计扣除的好处

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企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销

简单来说,就是有研发活动的企业每年都可以通过研发费用税前加计扣除少缴纳税款。


政策依据


《财政部  税务总局  科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知 》  财税〔2018〕99号

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企业申请享受研究开发费加计扣除的操作步骤有哪些?

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(1)初审。

向科技或经贸部门提交初审材料,审核是否属于研究开发项目。每年12月31日前报送本年度研究开发项目初审材料,未通过初审的研究开发项目,不得享受。

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(2)鉴证。

通过初审的研究开发项目,其年度研究开发费用的真实性、合法性与公允性须经有资质的中介机构进行鉴证,并出具年度研究开发费用鉴证报告。

点击《 【申报攻略】广州市研发费用税前加计扣除研发项目鉴定开始啦! 》查看如何操作。

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(3)向主管税务机关申请年度研究开发费的加计扣除。

企业应在年度纳税申报期内(每年5月31日前)向税务机关提交以下材料:①通过初审的企业研究开发项目审查表(附件1);②企业研究开发项目实际发生费用年度汇总表(附件3);③经有资质的中介机构出具的年度研究开发费用鉴证报告。


简单来说,就是有研发活动的企业每年都可以通过研发费用税前加计扣除少缴纳税款。


而准确核算和归集研发费用,是企业享受加计扣除政策的前提条件但还是有企业对于这个研发费加计扣除的归集仍存有疑问。因此,在这个企业所得税汇算清缴季,小编就从研发活动的形式、研发费用项目这两方面下手,为大家说一下研发费用应该如何归集?





研发活动的形式


企业研发活动的形式主要分为四种,而不同类型的研发活动对研发费用归集的要求不尽相同,企业在享受加计扣除优惠时要注意区分。

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自主研发

指企业主要依靠自己的资源,独立进行研发,并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。


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委托研发

指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目。企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。研发经费受委托人支配,项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。



只有委托方部分或全部拥有时,才可按照委托研发享受加计扣除政策。若知识产权最后属于受托方,则不能按照委托研发享受加计扣除政策。


如何计算:

加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的,应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策,受托方均不得加计扣除。


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合作研发

指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等,共同完成研发项目。合作各方应直接参与研发活动,而非仅提供咨询、物质条件或其他辅助性活动。



合作研发共同完成的知识产权,其归属由合同约定,如果合同没有约定的,由合作各方共同所有。可以享受研发费用加计扣除优惠政策的合作方应该拥有合作研发项目成果的所有权。


合作开发在合同中应注明,双方分别投入、各自承担费用、知识产权双方共有或各自拥有自己的研究成果的知识产权。


如何计算:


企业共同合作开发的项目,由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。


企业共同合作研发的项目,由合作各方按照《企业(合作)研究开发项目计划书》和经登记的《技术开发(合作)合同》分项目设置《合作研发“研发支出”辅助账》,就自身实际承担的研发费用按照会计核算要求分项目核算,并按照研发费用归集范围分别计算加计扣除。


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集中研发

指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担,或者研发力量集中在企业集团,由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发。



如何计算:


按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则,合理确定研发费用的分摊方法,在受益成员企业间进行分摊,由相关成员企业分别计算加计扣除。


企业集团应将集中研发项目的协议或合同、集中研发项目研发费用决算表,集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料提供给相关成员企业。协议或合同应明确参与各方在该研发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。


注意


根据97号公告留存备查资料要求,委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同,不得享受研发费用加计扣除优惠政策。





归集口径


目前研发费用归集有三个口径↓↓↓

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会计核算口径

其主要目的是为了准确核算研发活动支出,而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的,除该项活动应属于研发活动外,并无过多限制条件。




相关政策:

《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企〔2007〕194号)


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高新技术企业认定口径

其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准,因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。




相关政策:

《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2016〕195号)


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加计扣除税收规定口径

政策口径最小,主要是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策,引导企业加大核心研发投入。可加计范围针对企业核心研发投入,主要包括研发直接投入和相关性较高的费用,对其他费用有一定的比例限制。应关注的是,允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式,即政策规定中没有列举的加计扣除项目,不可以享受加计扣除优惠。




相关政策:

财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告


这三个口径存在这一定的差异,企业在实务当中需要注意一下差别,避免实务处理时出错,导致错过了福利。


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这下,大家是否已经弄明白研发费用的加计扣除该怎么归集了吧。






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